Учет лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя

Полезная информация на тему: "Учет лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя", собранная из сети и предоставленная в удобном для чтения виде. По всем вопросам - обращайтесь к дежурному юристу.

Порядок учета и налогообложения лизингового имущества у лизингополучателя

  • в производстве – в составе расходов по обычным видам деятельности;
  • в остальных случаях – в составе прочих расходов
  • в производстве – в составе расходов по обычным видам деятельности;
  • в остальных случаях – в составе прочих расходов.
  • либо на дату расчетов;
  • либо по окончании отчетного или налогового периода.
  • либо на дату расчетов;
  • либо по окончании отчетного или налогового периода.

Транспортный налог должна платить та сторона договора лизинга, на которую зарегистрировано транспортное средство . При этом не имеет значения, у кого оно числится на балансе.

Тот, кто по условиям договора учитывает лизинговое имущество на своем балансе, тот и платит налог на имущество. Кроме недвижимости, налоговую базу по которой определяют как кадастровую стоимость . С такого имущества налог платит только собственник-лизингодатель. При этом не имеет значения кто балансодержатель.

prednalog.ru

Just another WordPress site

Свежие записи

Свежие комментарии

  • admin к записи Покупка товаров у физического лица: бухгалтерский учет, документы, налоги
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • admin к записи Перевод беременной сотрудницы на легкий труд
  • Финансовая аренда (лизинг). Учет лизинговых операций.

    Что такое лизинг? На основании договора лизинга лизингодатель приобретает в собственность имущество, указанное лизингополучателем, и предоставляет его лизингополучателю во временное владение и пользование за определенную плату (согласно Федеральному закону N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). На человеческом языке лизинг — это долгосрочная аренда с возможным правом выкупа.

    Существует две разновидности лизинга: финансовый (прямой) и операционный .

    При финансовом лизинге предусматривается погашение договорной стоимости имущества и уплата процентов за пользование имуществом. Финансовый лизинг можно подразделить на следующие виды:

    1. Прямой , при котором объект лизинга переходит в собственность к лизингополучателю после окончания договора.
    2. Возвратный , при котором компания продает свое имущество лизингодателю и тут же в качестве лизингополучателя берет его обратно в долгосрочную аренду (возвратный лизинг удобен в том случае, если есть необходимость получить свободные денежные средства).
    3. Смешанный , при котором лизинг основывается на долевом участии лизингодателя и лизингополучателя в момент приобретения объекта лизинга.

    При операционном лизинге имущество возвращается лизингодателю по окончанию договора.

    Лизингополучатель уплачивает лизингодателю лизинговые платежи в обмен на право владения и пользования (можно сказать, арендную плату).

    Лизинговые платежи — общая сумма оплат по договору лизинга за весь срок действия договора. Эта сумма состоит из:

    • затрат лизингодателя по приобретению и передаче имущества лизингополучателю,
    • затрат, предусмотренных договором, связанные с оказанием других услуг,
    • сам доход лизингодателя.

    Также в общую сумму лизинговых платежей может включаться выкупная цена лизингового имущества, если на основании договора право собственности имущества переходит к лизингополучателю.

    В бухгалтерском, а также налоговом учете, у лизингодателя сначала отражается приобретенное для передачи в лизинг имущество. Последующие операции зависят от условий договора: у кого на балансе будет учитывается объект лизинга. Предмет лизинга может учитывается на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя в зависимости от согласования сторон.

    Амортизация начисляется у той стороны, у кого предмет лизинга стоит на балансе. При лизинге возможно начисление ускоренной амортизации.

    Учет лизинговых операций.

    Учет операций у лизингодателя.

    I.Если имущество находится на балансе у лизингодателя.

    1. Стоимость лизингового имущества при передаче лизингополучателю с баланса не списывается, а отражается внутренними записями по счету 03.

    2. Все расходы по лизинговой деятельности (в т.ч. амортизация, ремонт) отражаются у лизингодателя на счете 20, доходы учитываются на счете 90. Короче говоря, учет ведется так же, как учет от обычного вида деятельности.

    3. Задолженность лизингополучателя отражается как задолженность покупателя (в зависимости от учета).

    4. При возврате лизингового имущества, которое отражается на счете 03, оно переводится на счет 01 (если не планируется передаваться в лизинг).

    II.Если имущество находится на балансе у лизингополучателя.

    1. При передаче стоимость лизингового имущества списывается с баланса лизингодателя. Учет ведется на счете 91 , а также на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

    2. Лизингодатель начисляет лизинговые платежи с учетом на счете 91. Они являются прочими доходами.

    3. Лизингодатель при возврате лизингового имущества учитывает его на счете 03 и одновременно списывает с забалансового счета.

    Учет операций у лизингополучателя.

    I.Если имущество находится на балансе у лизингодателя.

    1. У лизингополучателя принятое имущество отражается за балансом на счете 001 как арендованные основные средства.

    2. Лизинговые платежи, которые начисляет лизингодатель, относятся на затраты предприятия или расходы будущих периодов по счету 76 субсчет «Лизинговые платежи».

    3. При окончании срока действия договора лизинговое имущество возвращается лизингодателю, при этом у лизингополучателя оно списывается с забалансового счета.

    4. При выкупе имущества лизингополучателем лизинговое имущество не возвращается, а в бухгалтерском учете после закрытия счета 001 учитывается на счете 01, также одновременно начисляется амортизация.

    5. Если имущество выкуплено ранее срока окончания договора, лизингополучатель обязан доначислить задолженность по платежам.

    II.Если имущество находится на балансе у лизингополучателя.

    1. Лизингополучатель при приобретении имущества все расходы на приобретение учитывает на счете 08 с составе капитальных вложений в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Арендные обязательства».

    2. Задолженность по лизинговым платежам отражается на по кредиту счета 76 на субсчете «Лизинговые платежи».

    3. Лизингополучатель на лизинговое имущество начисляет амортизацию.

    4.Возврат лизингового имущества отражается у лизингополучателя как выбытие собственных средств.

    5. При выкупе имущества лизингополучателем оно переводится в состав собственных основных средств с начислением амортизации.

    Бесплатная книга

    Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

    Скорее в отпуск!

    Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

    Лизинг: проводки

    Лизинг – популярная форма финансирования капвложений. Ведь без понесения существенных по сравнению со стоимостью имущества единовременных затрат лизингополучатель, заключив с лизингодателем договор лизинга и уплачивая лизинговые платежи, получит во временное владение и пользование необходимое имущество (ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ ).

    Как вести бухгалтерский учет лизингополучателю, если объект учитывается на балансе одной или другой стороны договора, покажем на примерах в нашей консультации.

    Читайте так же:  Ответственность за незаконное использование персональных данных

    Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингодателя: пример

    Представим по лизингу типичные проводки у лизингополучателя, если объект числится на балансе лизингодателя, на следующем примере.

    В соответствии с договором лизинга объект основных средств передается лизингополучателю сроком на 5 лет. Общая сумма лизинговых платежей за этот период составляет 3 540 000 рублей, в т.ч. НДС 18%. Платежи по договору производятся ежемесячно.

    Договором лизинга также предусмотрено, что по окончании его срока действия объект выкупается лизингополучателем по выкупной стоимости 34 220 рублей, в т.ч. НДС 18%.

    Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
  • Лизинговое имущество поставлено на учет за балансом 001 «Арендованные основные средства» 3 540 000 Перечислен ежемесячный лизинговый платеж
    (3 540 000 / 60) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 51 «Расчетные счета» 59 000 Учтен ежемесячный лизинговый платеж
    (59 000 * 100/118) 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 50 000 Учтен НДС в части лизингового платежа
    (50 000 * 18%) 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 9 000 Принят к вычету НДС по лизинговому платежу 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 9 000 ………… Списано лизинговое имущество с забалансового учета в связи с окончанием срока действия договора лизинга 001 «Основные средства» 3 540 000 Перечислена выкупная стоимость лизингового имущества 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 34 220 Принято к учету лизинговое имущество по выкупной стоимости в составе МПЗ 10 «Материалы» 60 29 000 Учтен НДС с выкупной стоимости имущества 19 60 5 220 Принят к вычету НДС с выкупной стоимости 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 5 220

    Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингополучателя: пример

    Представим бухгалтерский учет лизинга на балансе лизингополучателя (проводки) на рассмотренном выше примере, дополнив его информацией о том, что амортизация по лизинговому имуществу начисляется линейным способом.

    Особенности учета лизинговых операций

    «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2009, N 5

    Если лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя Учет у лизингодателя

    Доходом лизингодателя по договору лизинга будет его вознаграждение. Разница между доходами лизингодателя и его расходами на осуществление основной деятельности является прибылью лизингодателя.

    Ежемесячно в бухгалтерском учете лизингодателя будут отражаться расчеты по лизинговым платежам.

    При передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя право собственности на предмет лизинга остается у лизингодателя и не переходит к лизингополучателю.

    В бухгалтерском учете лизингодателя в доходы единовременно включается стоимость лизингового имущества, отраженная в договоре, без НДС, в расходы — его первоначальная стоимость, а разница в виде превышения суммы договора над первоначальной стоимостью — в доходы будущих периодов (счет 98).

    В налоговом учете у лизингодателя, если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, доходами будет сумма лизинговых платежей без НДС, так как согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Учитывая, что лизинговые платежи представляют собой плату лизингополучателя за временное пользование предметом лизинга, их сумма является для лизинговой компании доходом от реализации услуг по предоставлению принадлежащего ей имущества в аренду и подлежит учету в составе доходной части налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов.

    В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами лизингодателя, учитываемыми в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. Эти расходы признаются в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи, и учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ).

    Таким образом, для целей налогообложения прибыли лизингодатель может в течение срока договора лизинга учитывать в составе расходов стоимость приобретения лизингового имущества аналогично тому, как в бухгалтерском учете.

    К моменту окончания срока действия договора лизинга вся стоимость лизингового имущества должна быть уже списана лизингодателем на расходы (за исключением случая, когда речь идет о досрочном прекращении договора).

    Пример 3. Первоначальная стоимость предмета лизинга — 720 000 руб., стоимость лизингового имущества согласно договору лизинга (без НДС) — 1 200 000 руб. Срок договора — 24 мес.

    Вариант 1 — лизинговые платежи поступают ежемесячно равными долями в размере 1/24 от суммы договора. В налоговом учете лизингодателя ежемесячно будет отражаться сумма дохода в размере 50 000 руб. (1 200 000 x 1/24), сумма расхода — 30 000 руб. (720 000 x 1/24).

    Вариант 2 — лизинговые платежи поступают ежемесячно по следующему графику: с 1 по 4 мес. — по 10% от суммы договора, с 5 по 24 мес. — по 3% от суммы договора. В налоговом учете лизингодателя будут отражены:

    в первые четыре месяца — сумма дохода в размере 120 000 руб. (1 200 000 x 10%), сумма расхода — в размере 72 000 руб. (720 000 x 10%);

    в остальные 20 мес. — сумма дохода в месяц — 36 000 руб. (1 200 000 x 3%), сумма расхода — в размере 21 600 руб. (720 000 x 3%).

    Учет у лизингополучателя

    В налоговом учете, для того чтобы отнести объекты ОС к амортизируемому имуществу, в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ они должны принадлежать налогоплательщику на праве собственности. Исключение составляет лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя. То есть положения п. 1 ст. 256 НК РФ действуют при учете лизингового имущества, находящегося на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя.

    Таким образом, если имущество, согласно договору, числится на балансе лизингополучателя, то для целей отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучатель должен иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга для налогового учета, предоставленные лизингодателем. Такая обязанность лизингодателя не предусмотрена Законом N 164-ФЗ, однако во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами в договоре или приложении к нему необходимо указать первоначальную стоимость объекта в целях налогового учета.

    Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если имущество на основании договора лизинга учитывается у лизингополучателя, лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм, начисленных в соответствии со ст. 259 НК РФ (а с 1 января 2009 г. — в соответствии со ст. ст. 259 — 259.3 НК РФ). Таким образом, если сумма амортизации по лизинговому имуществу превышает размер лизингового платежа, определенного за соответствующий месяц, то уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи не учитываются в составе расходов для целей налогообложения. И наоборот, если величина лизингового платежа превышает сумму начисленной амортизации, то указанную разницу лизингополучатель вправе дополнительно учесть в составе прочих расходов отчетного периода.

    [1]

    Несмотря на то что, находясь на балансе организации, лизинговое имущество продолжает оставаться в собственности лизинговой компании, налог на имущество организаций со стоимости этого имущества платит лизингополучатель. Так как согласно ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, учитываемое на балансе организации в качестве объектов ОС, но необязательно находящееся в ее собственности.

    Читайте так же:  Результаты кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения

    Пример 4. Производственная организация «Коммерсант» (лизингополучатель) получила по договору лизинга автомобиль стоимостью 318 600 руб., в том числе НДС — 48 600 руб. Срок договора лизинга — 2,5 года. По окончании срока договора автомобиль переходит в собственность лизингополучателя. Общая сумма договора лизинга составляет 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб. При заключении договора лизингополучатель уплачивает аванс в сумме 14 160 руб., в том числе НДС — 2160 руб. Ежемесячная сумма лизингового платежа, уплачиваемого в течение всего срока договора лизинга, составляет 11 328 руб., в том числе НДС — 1728 руб. Автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя. Для целей налогообложения прибыли срок полезного использования автомобиля установлен в размере 7,5 лет, при начислении амортизации применяется коэффициент, равный 3. В бухгалтерском учете срок полезного использования автомобиля установлен равным 2,5 года (исходя из срока действия договора лизинга).

    В учете лизингополучателя сделаны следующие записи:

    Д-т 76ар, К-т 51 — 14 160 руб. — перечислены денежные средства в уплату авансового платежа по договору лизинга;

    Д-т 08, К-т 76ар — 300 000 руб. (354 000 — 54 000) — отражена задолженность организации перед лизинговой компанией в полной сумме, указанной в договоре лизинга;

    Д-т 19, К-т 76ар — 54 000 руб. — отражена сумма НДС, указанная в договоре лизинга;

    Д-т 01-2, К-т 08 — 300 000 руб. — полученный в лизинг автомобиль, учитываемый на балансе лизингополучателя, принят к учету в состав ОС.

    Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга:

    Д-т 20, К-т 02-2 — 10 000 руб. (300 000/30 мес.) — начислена амортизация по полученному в лизинг автомобилю, учитываемому на балансе лизингополучателя;

    Д-т 76лп, К-т 51 — 11 328 руб. — выплачен ежемесячный платеж по договору лизинга;

    Д-т 76ар, К-т 76лп — 11 328 руб. — уменьшена задолженность перед лизингодателем на сумму уплаченного лизингового платежа;

    Д-т 68, К-т 19 — 1728 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный лизингодателю в составе лизингового платежа;

    Д-т 68, К-т 19 — 72 руб. (2160/30 мес.) — принята к вычету часть суммы НДС, уплаченной лизингодателю при заключении договора лизинга.

    На дату перехода права собственности на автомобиль к лизингополучателю:

    Д-т 01-1, К-т 01-2 — 300 000 руб. — отражен переход права собственности на автомобиль к лизингополучателю;

    Д-т 02-2, К-т 02-1 — 300 000 руб. — отражена амортизация автомобиля, перешедшего в собственность к лизингополучателю.

    Для целей налогообложения прибыли первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение (за исключением НДС). В рассматриваемом примере первоначальная стоимость автомобиля, в которой он принимается к налоговому учету у организации-лизингополучателя, составляет 270 000 руб. (318 600 руб. — 48 600 руб.).

    По полученному в лизинг автомобилю ежемесячная норма амортизации для целей налогообложения прибыли в течение срока действия договора лизинга составит 3,3333% [1/(7,5 лет x 12 мес.) x 100% x 3]. Таким образом, в состав расходов ежемесячно будет включаться амортизация в сумме 9000 руб. (270 000 руб. x 3,3333%).

    В налоговом учете стоимость автомобиля на дату окончания договора лизинга полностью погашается посредством начисления амортизации (9000 руб. x 2,5 года x 12 мес.), т.е. остаточная стоимость автомобиля, так же как и в бухгалтерском учете, будет равна нулю.

    Бухгалтерский учет операций у лизингополучателя

    Ника Зотова

    Рассмотрим учет и налогообложение операций по лизинговой сделке у лизингополучателя.

    Имущество отражено на балансе лизингодателя

    Получение имущества

    Имущество, полученное по договору лизинга, которое, тем не менее, продолжает числиться на балансе лизингодателя, лизингополучатель должен отразить за балансом. Для этого используется счет 001 «Арендованные основные средства». А сделать это нужно по стоимости, указанной в договоре лизинга. Причем эта стоимость должна включать не только сумму лизинговых платежей, но и выкупную цену предмета лизинга, если, конечно, он переходит в собственность лизингополучателя.

    Лизинговые платежи

    Расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

    В бухучете суммы этих платежей включаются в состав расходов, то есть относятся в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т. д.– в зависимости от того, как используется полученное в лизинг имущество.

    Однако учтите: расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Поэтому списать в расходы текущего месяца можно только ту часть лизинговых платежей, которая соответствует стоимости лизинговых услуг, оказанных в данном месяце.

    Но бывает, что лизинговые платежи перечисляются сразу за несколько месяцев (то есть уплачиваются авансом). Тогда бухгалтеру фирмы-лизингополучателя нужно внимательно следить за тем, чтобы в расходы попала только часть лизинговых платежей, соответствующая затратам за текущий месяц.

    В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи включаются в прочие расходы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Правда, если эти затраты отвечают критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ (документально подтверждены и экономически обоснованы). И опять же: в расходы текущего периода включается часть лизинговых платежей, которая соответствует лизингу за этот период (при методе начисления).

    Читайте так же:  Требования к технологическим регламентам химико технологических производств

    Бывает, что по условиям договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. При этом в договоре лизинга зафиксирована выкупная цена предмета лизинга, которая уплачивается лизингополучателем по частям в течение срока действия договора: либо в составе лизинговых платежей, либо отдельно.

    В такой ситуации получается, что, перечисляя лизинговые платежи, лизингополучатель фактически делает два платежа:

    – оплачивает оказанные ему услуги по лизингу. Этот платеж можно рассматривать в качестве текущих расходов лизингополучателя;

    – уплачивает авансовые платежи в счет погашения выкупной цены имущества. Этот платеж является авансом за выкуп имущества (он должен формировать его первоначальную стоимость, которая затем будет погашаться и списываться на расходы через амортизацию).

    Следовательно, в бухгалтерском и налоговом учете необходимо обеспечивать раздельный учет этих сумм.

    Фирма «Авента» получила по договору лизинга производственное оборудование сроком на 5 лет – с октября 2008 года по сентябрь 2013 года включительно. За это она ежемесячно уплачивает лизингодателю 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.).

    При этом в договоре предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю в конце срока его действия. Выкупная цена оборудования – 295 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.). Она уплачивается равными долями в составе лизинговых платежей, то есть ежемесячно по 4917 руб. (в том числе НДС – 750 руб.).

    Предположим, что договором лизинга предусмотрен такой график платежей: до 5-го числа текущего месяца за предыдущий месяц лизинга.

    [2]

    Тогда в учете «Авенты» бухгалтер будет ежемесячно делать следующие проводки:

    ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

    – 5000 руб. (5900 – 900) – начислен лизинговый платеж в части, соответствующей стоимости оказанных лизинговых услуг;

    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

    – 900 руб. – отражен НДС по лизинговым платежам;

    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

    – 900 руб. – возмещен из бюджета НДС по лизинговым платежам;

    ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы в счет выкупной стоимости предмета лизинга» КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

    – 4917 руб. – отражен аванс в счет погашения выкупной цены оборудования.

    Выкуп имущества

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Как установлено в пункте 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утверждены приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15), при выкупе предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается со счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно на эту стоимость делается проводка:

    ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 02

    Однако такой вариант возможен только в том случае, если выкупная цена в договоре отдельной строкой не указана, а записано примерно следующее: «…после полной уплаты лизинговых платежей предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя».

    Если же лизингополучателю нужно еще уплатить какую-то сумму дополнительно (в счет выкупной цены), то она будет формировать стоимость приобретенного имущества (на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

    Возврат имущества

    Если по окончании срока действия договора лизинга имущество возвращается лизингодателю, лизингополучатель должен списать это имущество со счета 001 «Арендованные основные средства».

    Имущество отражено на балансе лизингополучателя

    Получение имущества

    Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его нужно принять на учет в составе основных средств.

    Иначе говоря, сначала все расходы по получению имущества (сумма лизинговых платежей) отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому можно открыть субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга». На эту же сумму кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Арендные обязательства».

    Также на счете 08 отражаются иные понесенные лизингополучателем расходы, связанные с приобретением, доставкой, монтажом имущества (за исключением сумму «входного» НДС, которую относят на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»). Суммы НДС по расходам на доставку, монтаж и прочим работам и услугам можно предъявить к вычету сразу, а вот сумму НДС по лизинговым платежам – равномерно в течение срока действия договора лизинга.

    Само же имущество вводится в эксплуатацию: его стоимость переносится со счета 08 на счет 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованное имущество» или «Основные средства, полученные по лизингу»).

    Расчеты по лизинговым платежам

    При получении имущества по договору лизинга у лизингополучателя по кредиту счета 76 (субсчет «Арендные обязательства») будет сформирована общая сумма задолженности по лизинговым платежам за весь срок действия договора. При этом та сумма, которая подлежит уплате в текущем периоде, переносится с кредита счета 76 (субсчет «Арендные обязательства») в дебет счета 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»). И в результате кредит счета 76 нам будет показывать, сколько еще средств лизингополучатель должен выплатить лизингодателю по договору.

    По договору лизинга лизингополучатель получил на свой баланс производственное оборудование сроком на 6 лет – с января 2008 года по декабрь 2013 года включительно. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.). Уплата лизинговых платежей осуществляется ежемесячно равными долями по 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.), начиная с февраля 2008 года. При этом лизинговые платежи за текущий месяц уплачиваются до 5-го числа следующего месяца. Бухгалтер лизингополучателя отразит операции так.

    ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга» КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»

    – 400 000 руб. (472 000 – 72 000) – отражена стоимость полученного по лизингу оборудования (без учета НДС);

    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»

    – 72 000 руб. – отражен НДС по оборудованию.

    Ввод оборудования в эксплуатацию:

    ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, полученные по договору лизинга» КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга»

    – 400 000 руб. – введено оборудование в эксплуатацию.

    Уплата лизинговых платежей:

    ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

    – 5900 руб. – отражена сумма текущего лизингового платежа за текущий месяц (с учетом НДС);

    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

    900 руб. – предъявлен к вычету НДС по услугам лизинга за январь 2008 года.

    Читайте так же:  Причина предоставления отпуска без сохранения заработной платы

    Уплата лизинговых платежей:

    ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 51

    – 5900 руб. – уплачен лизинговый платеж за прошедший месяц.

    Амортизация имущества

    Амортизировать имущество, полученное на свой баланс в лизинг, лизингополучателю нужно со следующего месяца после ввода его в эксплуатацию (это правило справедливо и для бухгалтерского, и для налогового учета).

    Но чтобы начислять амортизацию, нужно установить срок полезного использования имущества. Сделать это можно исходя из срока лизинга (для тех случаев, когда после окончания такого срока имущество возвращается лизингодателю).

    Если же договор лизинга предусматривает последующий переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, срок полезного использования можно устанавливать так же, как и в случае с собственными основными средствами.

    Можно также использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1), чтобы срок полезного использования и в бухгалтерском, и в налоговом учете совпадал.

    Кроме того, в налоговом учете к основной норме линейной амортизации лизингополучатель может применять повышающий коэффициент, но не выше 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ).

    Выкуп имущества

    Выкупая имущество, лизингополучатель должен перенести остатки по счетам 01 (субсчет «Основные средства, полученные по договору лизинга) и 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга») на счета 01 (субсчет «Собственные основные средства») и 02 (субсчет «Амортизация собственных основных средств»).

    Лизингополучатель выкупает имущество. Его первоначальная стоимость – 670 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 350 000 руб.

    В учете бухгалтер сделает следующие проводки:

    [3]

    ДЕБЕТ 01 субсчет «Собственные основные средства» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, полученные по договору лизинга»

    – 670 000 руб. – переведено имущество, полученное по лизингу, в состав собственных основных средств;

    ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация собственных основных средств»

    – 350 000 руб. – перенесена сумма амортизации, начисленной за время действия договора лизинга, на субсчет, предназначенный для учета амортизации собственных основных средств.

    Возврат имущества

    Если в конце срока действия договора лизинговое имущество должно быть возвращено лизингодателю, его списание с баланса организации-лизингополучателя будет отражаться в общем порядке, установленном для операций выбытия основных средств, а именно:

    – первоначальная стоимость имущества будет списана с кредита счета 01 (субсчет «Арендованное имущество» или «Основные средства, полученные по договору лизинга») в дебет счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств»);

    – сумма начисленной амортизации по данному имуществу будет списана с дебета счета 02 (субсчет «Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга») в кредит счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств»);

    – остаточная стоимость имущества (если оно не полностью самортизировано) будет списана с кредита счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»).

    Изменим данные предыдущего примера. Предположим, что лизингополучатель возвращает имущество лизингодателю. Тогда в учете компании бухгалтер отразит:

    ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, полученные по договору лизинга»

    – 670 000 руб. – списана первоначальная стоимость имущества;

    ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

    – 350 000 руб. – списана сумма амортизации, начисленной за время действия договора лизинга;

    ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

    – 320 000 руб. (670 000 – 350 000) – списана остаточная стоимость имущества, возвращенного лизингополучателю.

    Операции по договору лизинга в бухгалтерском учете

    Лизинг бухгалтерский учет отражает с учетом особенностей соответствующих договорных отношений. Рассмотрим, чем примечательны эти отношения.

    Лизинг: особенности, влияющие на бухучет

    Лизинг — это вариант отношений, имеющих место при аренде имущества. Выделяют такие его особенности:

    • Предмет лизинга покупается лизингодателем в собственность. Сам предмет, его характеристики и продавец, у которого осуществляется приобретение, определяются будущим пользователем (лизингополучателем).
    • Покупка обычно осуществляется с привлечением заемных средств и сопровождается страхованием рисков, возникающих при договоре лизинга. Договор, как правило, растягивается на несколько лет.
    • На протяжении всего срока договора предмет лизинга остается в собственности у лизингодателя. Хотя учет его возможен как в его балансе, так и в балансе у лизингополучателя.
    • В роли лизингового имущества может выступать как недвижимость (кроме земли и других природных объектов), так и любое оборудование, соответствующее признакам основного средства.
    • Ежемесячно в сумме, определенной графиком, прилагаемым к договору лизинга, у обеих сторон начисляются арендные (лизинговые) платежи. Эти платежи составляют доход лизингодателя.
    • Величина суммы, принимаемой в расходы у лизингополучателя, зависит от того, на чьем балансе учтен предмет лизинга.
    • Завершается договор лизинга либо выкупом объекта лизингополучателем, либо возвращением его лизингодателю. Условие об этом включается в договор. Здесь же приводят величину стоимости, по которой происходит выкуп.

    Суммы, фигурирующие в договоре лизинга, могут быть выражены в валюте, и тогда в бухгалтерском учете лизинг в расчетах будет показываться в двух валютах (в иностранной и в рублях) с использованием курсовой разницы.

    Расчеты по договору могут вестись с использованием авансовых платежей, причем график может предусматривать ежемесячный зачет определенной их суммы в счет оплаты текущего месячного платежа.

    Учет у лизингодателя

    Бухгалтерский учет лизинга для лизингодателя довольно прост, но зависит от того, на чьем балансе отражено имущество.

    Стоимость объекта лизинга формируется в обычном для приобретаемых основных средств порядке с включением в нее всех расходов по покупке (п. 8 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н):

    Дт 08 Кт 60, 66 (67), 76.

    Готовый к передаче лизингополучателю объект отражают проводкой

    Если условия договора лизинга гласят, что имущество остается учтенным в балансе лизингодателя, то на протяжении всего срока действия договора оно будет показываться у него на счете 03 с изменением внутри этого счета в части аналитики (готовый или уже переданный объект). Ежемесячно начисляемые согласно графику, приложенному к договору, лизинговые платежи будут формировать доход лизингодателя:

    А текущие прямые расходы будут образовывать себестоимость продаж:

    Доход будет уменьшаться на суммы:

    • прямых расходов по лизингу:

    Когда объект лизинга учитывают в балансе лизингополучателя, лизингодатель исключает его из своего баланса, показывая стоимость передаваемого имущества как расходы грядущих периодов:

    и одновременно отражает его за балансом:

    Доход по договору, равный общей величине платежей по нему, показывается как доход предстоящих периодов:

    Читайте так же:  При расчете федеральному государственному служащему пенсионного обеспечения

    Начисление дохода в сумме ежемесячного платежа, предусмотренного договором, отражается проводкой

    Из дохода выделяется НДС:

    Сумма соответствующих доходу прямых расходов уменьшает сумму, учтенную как расходы грядущих периодов:

    Учитываются сформированные за месяц накладные расходы:

    При поступлении платежа по договору независимо от варианта, используемого для учета имущества, его сумма будет уменьшать долг лизингополучателя, отраженный на счете 62:

    О том, выгодно ли становиться лизингодателем, работая на УСН, читайте в статье «Учет платежей по лизингу при УСН доходы минус расходы».

    Учет у лизингополучателя

    Для лизингополучателя порядок бухгалтерского учета лизинга также определяется тем, в чьем балансе учтен его предмет. Процесс расчетов с лизингодателем обычно отражают на счете 76.

    Когда объект лизинга учитывают в балансе лизингодателя, у лизингополучателя его в полной сумме платежей, предусмотренных договором, показывают за балансом:

    Ежемесячно в сумме, указанной в графике платежей, начисляется лизинговый платеж с выделением из его суммы НДС:

    Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 76,

    Уплату этого платежа отражают проводкой

    Если предмет лизинга учитывает лизингополучатель, то он показывает его у себя в балансе как будущее основное средство в полной сумме платежей, предусмотренных договором, с выделением НДС:

    где 76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга.

    После ввода в эксплуатацию объект отразится в основных средствах, но с обособленным учетом в их аналитике:

    Ежемесячно будет происходить начисление амортизации:

    Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02.

    И также ежемесячно будет отражаться сумма лизингового платежа согласно графику, прилагаемому к договору лизинга, с уменьшением за счет него общей величины долга по договору:

    Дт 76 дог Кт 76лиз,

    76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга;

    76 лиз — субсчет отражения расчетов по лизинговым платежам.

    Одновременно часть НДС, приходящуюся на лизинговый платеж, при наличии счета-фактуры можно предъявить к вычету:

    Об особенностях оформления счетов-фактур при лизинге читайте в материале «Минфин разъяснил, как заполняются счета-фактуры при лизинге».

    Оплата платежа отразится в проводке

    Дт 76 лиз Кт 51,

    где 76 лиз — субсчет отражения расчетов по лизинговым платежам.

    Выкуп объекта лизинга

    Когда договор предусматривает по его завершении переход права собственности на объект лизинга к лизингополучателю, то в договоре помимо лизинговых платежей указывают величину стоимости выкупа имущества, по которой оно будет продано лизингополучателю.

    При учете объекта в балансе лизингодателя у него это отразится в проводках:

    • по формированию остаточной стоимости:
    • отнесению ее на прочие расходы:
    • отражению дохода от реализации с начислением с него НДС:

    Когда имущество учитывают у лизингополучателя, лизингодатель покажет доход по продаже с начислением с него НДС без отражения в расходах остаточной стоимости объекта:

    Одновременно им будет сделана проводка по забалансовому счету:

    Лизингополучатель отразит выкупленное имущество в составе своих капвложений по стоимости приобретения с выделением НДС с выкупной стоимости и затем в собственных основных средствах:

    Если учет велся в балансе лизингополучателя, то последней проводкой будет осуществлено увеличение стоимости взятого в лизинг имущества. В аналитике по счетам 01 и 02 его нужно будет перевести в состав собственного имущества.

    При учете в балансе лизингодателя объект одновременно будет удален с забалансового счета лизингополучателя:

    Выкуп может быть досрочным. Тогда обе стороны одновременно с отражением операций покупки-продажи доначислят и сумму досрочно погашаемых лизинговых платежей.

    Возврат лизингового имущества

    Возврат объекта лизингодателю по завершении договора лизинга или досрочно при учете имущества в его балансе у него отразится проводками внутри аналитики счета 03: из состава переданных в аренду он перейдет в разряд готовых к этому, если планируется его и далее отдавать в лизинг. Возможно дальнейшее использование сдававшегося в лизинг объекта в составе собственных основных средств лизингодателя:

    Одновременно произойдут соответствующие изменения и в аналитике учета начисленной по объекту амортизации внутри счета 02.

    Лизингополучатель в этой ситуации возвращение объекта отразит на забалансовом счете:

    Объект, учтенный в балансе лизингополучателя, будет возвращен либо по нулевой (если расчеты по договору полностью завершены), либо по остаточной стоимости (если возврат происходит досрочно). У лизингополучателя это отразится как:

    • прочий доход при нулевой остаточной стоимости:
    • учет имущества в сумме остатка расходов на его приобретение с закрытием суммы остатка долга по лизинговым платежам при досрочном возврате:

    Одновременно лизингополучатель покажет выбытие с забалансового счета:

    Лизингополучатель, учитывавший объект на своем балансе, возврат отразит как:

    • прочий расход при нулевой остаточной стоимости с предварительным формированием этой стоимости на счете 01:
    • списание остаточной стоимости имущества за счет корректировки суммы остатка долга при досрочном возврате:

    Дт 76 дог Кт 01,

    Дт 76 дог Кт 19,

    где 76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга.

    При применении нелинейного способа амортизации, а также при несоответствии ее суммы величине месячных лизинговых платежей при досрочном возврате у лизингополучателя может образоваться прочий расход или доход, необходимый для закрытия задолженности по расчетам:

    Дт 76 дог Кт 91,

    где 76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Бухучет операций при договоре лизинга имеет свои особенности, связанные не только с особым характером этого договора, но и с тем, в чьем балансе отражается предмет лизинга. При этом на всем протяжении срока действия договора этот предмет остается в собственности у лизингодателя.

    Источники


    1. Гуцол, В. В. Правовые основы Российского государства / В.В. Гуцол. — М.: Феникс, 2006. — 448 c.

    2. Рассказов, Л. П. Теория государства и права / Л.П. Рассказов. — М.: Инфра-М, РИОР, 2014. — 480 c.

    3. Омельченко, О. История политических и правовых учений. История учений о государстве и праве; М.: Эксмо, 2011. — 576 c.
    Учет лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here