Расходы на благотворительность уменьшают налог на прибыль

Полезная информация на тему: "Расходы на благотворительность уменьшают налог на прибыль", собранная из сети и предоставленная в удобном для чтения виде. По всем вопросам - обращайтесь к дежурному юристу.

Благотоворительность включается в расходы при УСН?

Благотворительность включается в расходы при применении УСН Доходы уменьшенные на расходы


Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Причем перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим

Принимая во внимание, что в указанном перечне расходы, связанные с благотворительной помощью, не упомянуты, налогоплательщик не вправе включать их в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы.

Отличаем благотворительность от спонсорства, чтобы не ошибиться при расчете налога на прибыль (Лисицына М., Лахман Р.)

Дата размещения статьи: 16.06.2015

Всегда ли благотворительный взнос не облагается налогом.
Когда социальную рекламу безопасно включать в расходы.
Как списывать затраты на спонсорскую помощь.

В конце января 2015 г. Минфин России поддержал инициативу благотворительной помощи бюджету РФ (Письмо от 30.01.2015 N 02-08-12/3731). Действительно, осуществляя благотворительную деятельность и спонсорскую поддержку, компания не только вкладывает средства в развитие деятельности другой организации, но и «зарабатывает свой социальный рейтинг», повышает собственный имидж (подробнее читайте ниже). Правда, финансисты не разъяснили налоговые последствия для компании или физлиц, которые решат пожертвовать государству денежные средства.

Читайте на e.rnk.ru. Спонсорство и благотворительность снизят штрафы за неуплату налогов
Некоторые суды признают спонсорскую деятельность и проведение благотворительных программ обстоятельством, смягчающим налоговую ответственность. Так, активное участие в реализации социальных программ, проводимых на территории Ульяновской области, а также благотворительная деятельность помогли компании добиться в судебном порядке двукратного уменьшения штрафа (Постановление ФАС Поволжского округа от 31.01.2012 N А72-5088/2010, оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.05.2012 N ВАС-11163/11).
В другом споре снизить санкции за налоговые правонарушения помогло оказание предпринимателем спонсорской и благотворительной помощи детям, оставшимся без попечения родителей, а также воспитанникам детских домов (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.12.2011 N Ф03-5826/2011).
Подробнее о том, какие аргументы помогают компаниям смягчить налоговую ответственность, читайте на сайте e.rnk.ru в статье «Топ-10 обстоятельств, ссылаясь на которые компании снижают налоговые штрафы» // РНК, 2014, N 21.

Неясно, можно ли относить такие средства к благотворительной помощи стране или рассматривать деятельность компании по перечислению денег в государственный бюджет как спонсорство. Рассмотрим основные отличия спонсорства от благотворительности (читайте на с. 33) и выясним, какие налоговые последствия возникают у компаний в том и другом случае.

Спонсорскую поддержку можно списать в расходы как рекламу

Примечание. Компания вправе учитывать расходы на спонсорскую поддержку футбольной команды, если на форме игроков изображен логотип организации.

При каких условиях компания вправе учитывать расходы на социальную рекламу

Расходы на благотворительность учесть при налогообложении прибыли не получится

Проценты по займу, направленному на благотворительные цели, учитывать в расходах рискованно

На практике. Налог на прибыль при выплате спонсорской помощи за рубеж
Компания перечислила иностранному фонду спонсорский взнос. С перечисленных средств организация как налоговый агент не удержала налог на прибыль. За что инспекторы привлекли ее к налоговой ответственности.
ФАС Московского округа в Постановлении от 04.03.2008 N КА-А40/14213-07 решение проверяющих отменил. Суд посчитал, что спонсорский взнос в размере 500 тыс. долл. США в пользу Фонда Соломона Р. Гуггенхайма не связан с источником дохода в Российской Федерации и не облагается налогом на прибыль у источника выплаты.
Вероятнее всего, такое решение суда основано на полученных налогоплательщиком адресных разъяснениях Минфина России от 13.03.2007 N 03-08-05. В указанном Письме финансовое ведомство сообщило, что выплаты, произведенные ЗАО «Синтезнефтегаз» в адрес Фонда Соломона Р. Гуггенхайма по спонсорскому соглашению, имеют целевой характер, направлены на некоммерческое спонсорское финансирование выставки. В связи с чем не подлежат на территории РФ обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Компании, не имеющей статус благотворительной организации, не облагать налогом на прибыль полученную помощь рискованно

Налогообложение пожертвований. Порядок применения на практике (Мишлакова В.)

Дата размещения статьи: 09.10.2017

Федеральным законом от 28 марта 2017 года N 39-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» были внесены изменения в п. 1 ст. 582 части второй ГК РФ. Теперь определение пожертвования уточнено в части наименования организаций, детально регламентировано и законодательно закреплено.

Что такое пожертвования и кто может их получать

Пожертвование — это дарение вещи или права в общеполезных целях.

Общеполезная цель — основной признак пожертвования, отличающий его от дарения. Действующее законодательство не дает исчерпывающего определения общеполезной цели. Однако, рассмотрев законодательные нормы, можно сделать вывод, что общеполезная цель связана с удовлетворением материальных и духовных потребностей тех или иных социальных слоев или групп, с научным, культурным, образовательным развитием граждан и другими аналогичными потребностями.

Пример. Для образовательной организации такими целями могут быть:

— повышение зарплаты педагогам;

— оплата штатных единиц педагогов, не предусмотренных бюджетной тарификацией;

— проводка телекоммуникационных сетей;

— строительство спортивного зала;

— приобретение учебников или иной литературы и т.д.

Нетрудно также представить целевые расходы других получателей пожертвований. Ими могут быть как отдельные граждане, так и организации следующего профиля:

— социального обслуживания и аналогичные им;

— общественные, религиозные и иные некоммерческие организации;

— образовательные и научные;

— музеи и другие учреждения культуры.

Получателями пожертвований могут быть государство и другие субъекты гражданского права, перечисленные в ст. 124 ГК РФ. Это республики, края, области, города федерального значения, автономные области, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования.

На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. Это прямо указано в п. 2 ст. 582 ГК РФ. Имеется в виду не согласие принять пожертвование со стороны получателя, а отсутствие необходимости в согласованиях или разрешениях со стороны государственных органов (определять пожертвование как одностороннюю сделку на этом основании было бы неверно).

Стороны договора пожертвования

Сторонами договора пожертвования являются жертвователь и получатель пожертвования. Именно так они именуются в договоре.

Примечание. Договору пожертвования посвящены нормы ст. 572 — 582 гл. 32 Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» в редакции от 04.07.2003.

Читайте так же:  Как можно обналичивать материнский капитал

Законодательством регламентировано, что пожертвование должно использоваться по объявленному назначению, которое устанавливает жертвователь. Права получателя ограниченны, поскольку он может употребить полученный им дар только в общеполезных целях и только по назначению, указанному жертвователем.

В случае если использовать пожертвование в соответствии с его назначением представляется невозможным, необходимо согласие жертвователя на изменение этого назначения. Запрос на изменение назначения пожертвования и согласие жертвователя оформляются письменно. Форма — произвольная.

В случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица — жертвователя изменить назначение пожертвования можно только по решению суда.

Использование пожертвованного имущества не по указанному назначению или изменение назначения с нарушением предусмотренных правил дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования.

Если условие о назначении имущества не определено, пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением.

Примечание. О 5 отличиях пожертвования от дарения читайте на с. 6.

Пять отличий пожертвования от обычного дарения

1. Стороны договора

Даритель и одаряемый

Жертвователь и получатель

Вещь, имущественные права, освобождение от имущественной обязанности

Вещь или право. Освобождение от имущественной обязанности не может составлять предмет пожертвования

Конкретное лицо, интересы которого удовлетворяются посредством передачи дара

Из числа получателей исключены коммерческие организации. Круг получателей пожертвования ограничен законом

Цель не обозначена. Законодателю и дарителю безразлично, в каких целях одаряемый будет использовать дар

Только в общеполезных целях и по назначению, указанному жертвователем. Пожертвование представляет собой целевое дарение. Именно цель является мотивом к заключению сделки

5. Отношения сторон после совершения сделки

Отношения сторон прекращаются после передачи дара

Жертвователь вправе контролировать использование пожертвования и, если оно будет нецелевым, отменить его

Какой договор лучше заключить с жертвователем

Договор пожертвования можно заключать как в форме единого документа, так и публичной оферты. (При этом публичная оферта юридически приравнивается к договору в письменной форме.) Он должен содержать все существенные условия договора пожертвования. К таким условиям относятся:

— решение о предоставлении пожертвования;

— сумма и порядок финансирования;

— процедура расходования пожертвованных денег и приобретения на них оборудования;

— порядок представления отчетности, а также другие условия.

[2]

Примечание. Оферта — это приглашение к договору, предложение, которое выражает намерение заключить договор (п. 1 ст. 435 ГК РФ).

Примечание. Основные разделы договора пожертвования

I. Предмет договора с указанием названия программы или кратким описанием проекта, на который выделяются средства.

II. Права и обязанности сторон.

III. Порядок перечисления средств.

IV. Процедура предоставления финансовой и содержательной отчетности.

V. Срок действия договора.

VI. Ответственность сторон.

VII. Изменение условий договора.

VIII. Другие условия.

IX. Адреса и банковские реквизиты сторон.

X. Приложения к договору (описание проекта, смета, календарный план).

Налог на прибыль для жертвователя

По общему правилу налогоплательщик может уменьшать полученные доходы в отчетном периоде на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Статьей 270 НК РФ установлено, что к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также расходы, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Однако жертвователь не вправе уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму пожертвования.

Данная точка зрения выражена в Письме Минфина России от 16 апреля 2010 года N 03-03-06/4/42, где сказано, что благотворительную помощь не следует увязывать с обеспечением экономической выгоды жертвователя со стороны государства, в том числе за счет предоставления налоговых льгот. Это мотивируется тем, что одаривание направлено на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение экономических выгод.

В то же время, по мнению Минфина, благотворительность решает ряд задач, таких, например, как формирование положительного имиджа компании-жертвователя, благожелательного отношения к организации. В дальнейшем это положительно сказывается на экономических показателях деятельности компаний.

Таким образом, имущество, переданное жертвователем в дар в рамках оказания благотворительной помощи, в том числе денежные средства, в его расходах при исчислении налога на прибыль не засчитывается. Это необходимо иметь в виду всем, кто планирует подобного рода деятельность.

НДС для жертвователя

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории России как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Не облагаются НДС передача товаров, выполнение работ, оказание услуг, а также передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Однако, по мнению проверяющих органов, такой льготой можно воспользоваться лишь в том случае, если организация-благотворитель представит в налоговые органы следующие документы (Письмо УФНС России по гор. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126825):

— договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности;

— копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи в виде полученных безвозмездно товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

— акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Если жертвователь не организация, а отдельный гражданин, то он может получить социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц.

Физическое лицо в качестве благотворителя имеет право получить социальный налоговый вычет по НДФЛ в сумме доходов, перечисляемых таким лицом в виде пожертвований:

1) благотворительным организациям;

Видео (кликните для воспроизведения).

2) социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной российским законодательством об НКО;

3) некоммерческим организациям, осуществляющим свою деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан при чрезвычайных ситуациях, охраны окружающей среды и защиты животных;

4) официально зарегистрированным религиозным организациям на осуществление уставной деятельности;

5) НКО на формирование или пополнение ими целевого капитала, которые осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

Обложение налогом на прибыль для получателя пожертвования

Юрлицо — получатель пожертвования должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества. Это положение закона напрямую затрагивает порядок налогообложения имущества, полученного по договору пожертвования.

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Прибыль для российских организаций, в том числе и некоммерческих, это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (гл. 25 НК РФ). При этом денежное выражение прибыли признается налоговой базой (ст. 274 НК РФ).

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установлен ст. 251 НК РФ и является закрытым.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). Это безвозмездные поступления на содержание и уставную деятельность некоммерческих организаций от органов государственной власти, а также целевые поступления от других организаций и физических лиц, использованные получателями по указанному назначению.

Читайте так же:  Объем дееспособности малолетних и несовершеннолетних граждан

При этом налогоплательщики — получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, необходимым условием для исключения полученных пожертвований из налогооблагаемой базы является раздельный учет доходов и расходов по таким поступлениям и целевое расходование пожертвований.

Данная позиция также отражена в Письмах УФНС России по городу Москве от 10 сентября 2008 года N 20-12/085726.1 «Об учете в целях налогообложения прибыли пожертвований» и от 3 сентября 2012 года N 16-15/[email protected] «Об учете в целях налогообложения прибыли добровольных взносов и пожертвований».

Расходы на благотворительность не уменьшают базу по налогу на прибыль

Организация не вправе включать в состав «прибыльных» расходов затраты, произведенные в рамках благотворительной деятельности.

Как известно, в целях налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом под обоснованными понимаются те расходы, которые были понесены при ведении деятельности, направленной на получение доходов.

Благотворительная деятельность по определению не может являться источником дохода. Следовательно, затраты на благотворительность не отвечают критериям расходов, учитываемых в базе по налогу на прибыль.

Благотворительность: нужно ли платить налоги?

Материал для подписчиков издания «Новая бухгалтерия». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Новая бухгалтерия

Журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал состоит из четырех основных разделов: бухгалтерский учет, налоги, труд и заработная плата, право.

Периодичность выхода: 1 раз в месяц. Объем: 144 полосы.

Что выгоднее — спонсорство или благотворительность? ( часть 2)

1. НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИ ОКАЗАНИЯ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОЙ ПОМОЩИ

1.1. Налог на прибыль организации

  • стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей;
  • суммы целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, предусмотренные п. 2 ст. 251 НК РФ, в частности,насодержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,куда относятся, в том числе, пожертвования и иное имущество,направленное на осуществление благотворительной деятельности. Таким образом,с точки зрения исчисления и уплаты налоганаприбыльорганизацииневыгоднозаниматьсячистоблаготворительной деятельностью, поскольку данные расходы не уменьшают налогооблагаемую базу по данному налогу.

1.2. Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), то есть, облагается налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.

При этом согласно п.п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), осуществляемая безвозмездно в
рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров, освобождается от обложения НДС.

В случае, если в качестве благотворительной помощи передаются денежные средства, организация также не будет начислять НДС, поскольку согласно п.п. 1 п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, не признаются реализацией для целей налогообложения.

Кроме того, при реализации товаров на безвозмездной основе согласно ст. 40 НК РФ налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен без включения в них НДС. Очевидно, что добавленная стоимость в данном случае не возникает, поскольку деньги не имеют рыночной стоимости.

На данный счет имеется Письмо Минфина РФ №03-07-11/555 от 08.11.2007г., разъясняющее, что операции по перечислению денежных
средств, в перечень операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, установленный п. 1 ст. 146 НК РФ, не включены, в связи с чем, при безвозмездном перечислении организацией денежных средств обязанность по уплате НДС не возникает.
Следует отметить, что освобождение от исчисления НДС влечет за собой обязанность восстановления «входного» НДС на основании п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (по приобретенным товарам, работам, услугам) по имуществу, передаваемому в благотворительных целях, в случае если данное имущество ранее использовалось в деятельности благотворителя, «входной» НДС по которому уже был принят к вычету. При этом НДС восстанавливается с остаточной стоимости имущества.

В случае, если имущество было изначально приобретено для передачи в целях оказания благотворительной помощи, «входной» НДС включается в стоимость данного имущества (в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, работ, услуг, используемых для операций, освобожденных от налогообложения, учитываются в стоимости таких товаров, работ или услуг). Однако на основании п. 5 ст. 149 НК РФ организация вправе отказаться
от льготы по НДС, предусмотренной п.п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, подав соответствующее заявление об отказе в налоговую инспекцию до 1-го числа того налогового периода, в котором она решила отказаться от льготы. В данном случае организация получит право на возмещение входного НДС по приобретенным товарам на основании п. 1 ст. 172 НК РФ

– при соблюдении соответствующих условий – принятии товаров к учету, их оплате и получении счетов-фактур от продавца.

В случае если организация осуществляет операции, как подлежащие налогообложению, так и не подлежащие, она обязана вести раздельный учет таких операций в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ, а также вести раздельный учет сумм «входного» НДС. Если организация нарушит данное правило, она может утратить право на вычеты по НДС. При этом данные суммы нельзя будет также включить и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, оказывает благотворительную помощь детским домам, передавая безвозмездно игрушки и иные подарки, а также перечисляя денежные средства на счета детских домов.

А) Налог на прибыль
Для целей налогообложения прибыли расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой
передачей, не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). То есть стоимость безвозмездно переданного детским домам имущества не уменьшает
налогооблагаемую прибыль.

Б) НДС
Согласно п.п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ стоимость имущества, передаваемого в качестве благотворительной помощи, налогом на добавленную стоимость не облагается.
При этом принять входной НДС по приобретенным товарам к вычету организация не сможет, поскольку они используются в деятельности, не облагаемой НДС (п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ,услуг), используемых для операций, освобожденных от налогообложения,
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Если налогоплательщик уже произвел вычет сумм НДС, то сумму налога
необходимо восстановить и уплатить в бюджет.

Таким образом, в данном случае организации необходимо подсчитать, что будет наиболее выгодно для нее с точки зрения уплаты НДС: применение освобождения от НДС либо возмещение «входного» НДС. Что касается безвозмездного перечисления денежных средств, то такие операции в перечень операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, установленный п. 1 ст. 146 НК РФ, не включены, в связи с чем, при безвозмездном перечислении организацией денежных средств данная
организация налог на добавленную стоимость не уплачивает.

Читайте так же:  Постановление правительства ставропольского края о прожиточном минимуме

ПРИМЕР 2.
Организация передает приобретенные ею товары — детскую одежду, школьные принадлежности, в рамках благотворительной деятельности в детский дом. При этом организация находится на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения – доходы минус расходы. Поскольку такая передача товаров носит явно безвозмездный характер, и полностью подпадают под определение безвозмездной благотворительной деятельности (пожертвование), приведенной выше, налогообложение
организации будет осуществляться в следующем порядке:

А) единый налог организации при применении УСН
Согласно ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (объект налогообложения – доходы минус расходы), уменьшают полученные доходы на величину произведенных расходов.

При этом в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при применении УСН, согласно п.п. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе включить расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Налоговый кодекс РФ не содержит норм о том, что безвозмездная передача товаров в рамках благотворительной деятельности признается в целях главы 26. «Упрощенная система налогообложения» реализацией товаров.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком при условии, что указанные затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поскольку благотворительная деятельность не является деятельностью, направленной на получение дохода, то произведенные расходы по оплате стоимости товаров, переданных в дальнейшем детскому дому, организация не вправе включать в состав расходов при исчислении налогооблагаемой базы при применении УСН.
Б) НДС
Организация не будет подпадать под уплату НДС на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ, как лицо, применяющее УСН.

ПРИМЕР 3.
Автотранспортное производственное предприятие, находящееся на общей системе налогообложения передает детскому дому в качестве благотворительной помощи произведенный им легковой автомобиль для осуществления в будущем перевозок детей.

А) Налог на прибыль
Как и в примере 1 расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей, не будут
учитываться в целях налогообложения прибыли предприятия (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Б) НДС
Согласно п.п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ безвозмездная передача товаров в рамках благотворительной деятельности освобождается от налогообложения НДС, за исключением подакцизных товаров.

Легковой автомобиль на основании п.п. 6 п. 1 ст. 181 НК РФ является подакцизным товаром. Таким образом, в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ передача на территории России права собственности на произведенные подакцизные товары другому лицу, в том числе, на безвозмездной основе, признается объектом налогообложения по акцизам.
В связи с этим, автотранспортное предприятие, передавая в качестве благотворительной помощи автомобиль детскому дому, не только не вправе воспользоваться освобождением от НДС по п.п. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ, но и обязано уплатить в бюджет, помимо суммы НДС с операции по передаче имущества, также и сумму соответствующего акциза.

Индивидуальный предприниматель, находящийся на общей системе налогообложения осуществил единовременное благотворительное пожертвование в виде денег в пользу детского дома в сумме 48 000 рублей, а также закупил детскую одежду для воспитанников детского дома на сумму 50 000 рублей. При этом доход предпринимателя по итогам хозяйственной деятельности за год составил 600 000 рублей.

А) НДФЛ
В данном случае целью благотворительной деятельности является пожертвование детскому дому, что соответствует одной из целей,
перечисленных в ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995г. №135-ФЗ, а именно, — содействие деятельности в сфере образования, науки,
культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности.

Минфин: расходы на благотворительность не уменьшают налог на прибыль

При расчете налога на прибыль организация не вправе учесть расходы, осуществленные в рамках благотворительной деятельности. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 14.03.19 № 07-01-09/16696.

Авторы письма ссылаются на статью 252 НК РФ, в которой установлены общие принципы признания расходов в целях налогообложения прибыли. В данной статье, в частности, сказано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика. Обоснованными расходами считаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. А под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом расходами признаются любые затраты, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Благотворительная деятельность организации не приносит ей дохода. Поэтому, как отмечают в Минфине, расходы на благотворительность не отвечают критериям статьи 252 НК РФ. Соответственно, их нельзя учесть в целях налогообложения прибыли.

Налог на прибыль и расходы на благотворительность

Компания уплачивает налог на прибыль. Расходы на благотворительность можно включить в расчет налоговой базы? Или это запрещено? Правильный ответ – в материале.

Признаки расходов

Все расходы, включаемые в расчет налога на прибыль, должны удовлетворять ряду обязательных критериев. В противном случае, учесть такие затраты в составе налоговых расходов нельзя. Что же это за критерии?

Экономическая обоснованность

Одним из обязательных условий для признания расходов на благотворительность при налоге на прибыль в 2019 является их экономическая оправданность. Разумеется, это понятие является оценочным, то есть ни один нормативно-правовой акт, регулирующий налоговую сферу, не содержит точного списка подходящих под это определение расходов.

Опираясь на многочисленную судебную практику, можно выделить основные принципы признания тех или иных расходов экономически обоснованными:

  • прямая взаимосвязь расходов с предпринимательской деятельностью (постановление ФАС Московского округа от 30.05.2013 № А40-79395/12-90-422);
  • направленность понесенных компанией затрат на получение дохода, определяемая результатами всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС от 19.01.2009 № 17071/08, Конституционного суда от 04.06.2007 № 320-О-П);
  • связь понесенных расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (постановление ФАС Центрального округа от 09.04.2013 № А35-7128/2012);
  • цены соответствуют рыночному уровню (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.11.2013 № А33-16624/2012).

Другим обязательным условием для признания расходов является из документальное подтверждение. В зависимости от видов сделок и категории понесенных расходов подтверждающие документы могут отличаться. Главное, чтобы они могли в совокупности с другими доказательствами подтвердить сам факт и размер расходов организации (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Учесть нельзя

Уже из вышеперечисленного понятно, что расходы на благотворительность не уменьшают налог на прибыль. Если с документальным оформлением таких затрат у компании может быть все в порядке, то условие экономической обоснованности однозначно не выполняется.

Такие благотворительные расходы никак не связаны с получение доходов, поэтому уменьшить на них налоговую базу по налогу на прибыль нельзя. Правильность такого вывода подтверждают чиновники Минфина (см., например, письма от 14.03.2019 № 07-01-09/16696, от 11.10.2007 № 03-03-07/18).

Более того, ответ на вопрос о возможности включения расходов на благотворительность в налог на прибыль содержится в пункте 16 статьи 270 НК РФ. Согласно данной норме расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, а также расходы, связанные с такой передачей, при расчете налога на прибыль учитывать нельзя.

Читайте так же:  Учредитель передает имущество в безвозмездное пользование

В отличии от налогового учета в бухгалтерском благотворительные расходы учитываются в качестве прочих на счете 91. Таким образом, возникает постоянная разница, с которой требуется рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02):

Дт 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы благотворительной помощи, не учитываемой при налогообложении прибыли.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Что выгоднее — спонсорство или благотворительность? (часть 3)

2. НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ СПОНСОРСКОЙ ПОМОЩИ

2.1. налог на прибыль

В ранее действовавшем Законе №108-ФЗ «О рекламе» содержалось понятие спонсорства, которое определялось как осуществление юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения рекламы о спонсоре, его товарах. В связи с этим, не любая спонсорская помощь признавалась таковой, а лишь та, обязательным реквизитом которой было распространение спонсируемым рекламы о спонсоре.

2.2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Предприятие, занимающееся розливом питьевой воды в бутылки, выступает спонсором городской детской спартакиады, предоставив безвозмездно питьевую воду для участников соревнований в собственной таре. Данное предприятие применяет общую систему налогообложения.

Б) НДС
Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе в целях налогообложения признается реализацией товаров (работа, услуг) в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ. При этом реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ является объектом обложения НДС на основании п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Следовательно, при передаче питьевой воды в рамках оказания безвозмездной спонсорской помощи (не являющейся благотворительной) возникает объект обложения НДС.

ПРИМЕР 6.
Производственное предприятие оплачивает путевки в спортивно-оздоровительные лагеря детям своих сотрудников.

А) Налог на прибыль
Согласно п.п. 29 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения по налогу на прибыль расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Б) НДС
В соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) операции по реализации услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость независимо от источника оплаты.
Поэтому услуги детских спортивно-оздоровительных лагерей, включенные в стоимость путевок, оформленных по соответствующей форме и оплаченных организациями, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Какие налоговые последствия повлечет перечисление денежных средств в виде благотворительной помощи организацией, находящейся на общем режиме налогообложения?

Затраты организации, связанные с оказанием благотворительной помощи, не относятся к расходам организации, учитываемым при ­определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Перечисление денежных средств в виде благотворительной помощи не признается реализацией и налогом на добавленную стоимость не ­облагается.

Получение денежных средств в виде благотворительной помощи некоммерческой организацией не образует доход, учитываемый при исчислении налога на прибыль организации, при условии целевого ­использования данных средств.

Правовое регулирование благотворительной деятельности осуществляется на основании норм Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных ­организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ).

Юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей (п. 1 ст. 4 Закона № 135-ФЗ).

В соответствии со ст. 1 Закона № 135-ФЗ благотворительной является добровольная деятельность, в частности, юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Оказание благотворительной помощи, по сути, является дарением (безвозмездной передачей). Следовательно, должны применяться ­правила, установленные для договора дарения гл. 32 ГК РФ.

Согласно ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ. Данное действие носит целевой характер и является ­добровольным.

При этом юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет по использованию пожертвованного имущества согласно п. 3–5 ст. 582 ГК РФ. Это требование установлено в связи с тем, что применение пожертвования не по установленному назначению возможно лишь с согласия жертвователя, а в противном случае ­нецелевое использование дает право требовать отмены пожертвования.

Закон № 135-ФЗ не требует заключения письменного договора на оказание и принятие благотворительной помощи. Однако ГК РФ содержит положение, согласно которому дарение оформляется договором. Так, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Для перечисления денежных средств на благотворительные цели руководитель организации должен издать приказ об оказании благотворительной помощи. Кроме того, с получателем благотворительной помощи должен быть заключен договор дарения. Организация – получатель благотворительной помощи также может направить в адрес организации-дарителя письмо с просьбой такую помощь оказать.

Налогообложение у передающей стороны

1. Налог на прибыль

В целях выявления объекта налогообложения налогом на прибыль организаций полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов (ст. 247, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом для целей налогообложения не учитываются ­расходы, указанные в ст. 270 НК РФ.

Так, согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей (письма Минфина России от 26.12.2008 № 03-03-05/187, от 27.10.2015 № 03-07-11/61618).

В письме УФНС России по г. Москве от 30.06.2004 № 26-12/43525 специалисты налогового ведомства, в свою очередь, обратились к норме п. 17 ст. 270 НК РФ и указали, что в целях налогообложения прибыли не учитывается имущество, переданное в рамках целевого финансирования в соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, к которому относится передача имущества, включая денежные средства, работ, услуг в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи и пожертвований.

[3]

В письме УФНС России по г. Москве от 15.11.2005 № 20-12/85449 отмечается, что расходы организации, связанные с финансовой помощью в виде денежных или материальных средств, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Читайте так же:  Ответственность за отсутствие трудового договора с работником

А в письме от 16.04.2010 № 03-03-06/4/42, отвечая на вопрос инициаторов проведения съезда меценатов России, Минфин России отметил, что одаривание основано на бескорыстной помощи и извлечение экономической выгоды в результате осуществления благотворительной ­деятельности не преследуется.

Из вышесказанного следует, что затраты, связанные с благотворительностью, не отвечают принципу обоснованности (экономической оправданности), который провозглашен нормой п. 1 ст. 252 НК РФ при отнесении затрат в расходы в целях налогообложения. Об этом упоминается и в письме Минфина России от 04.04.2007 № 03-03-06/4/40.

Таким образом, обращаясь к разным основаниям, контролирующие органы всегда делают вывод, в соответствии с которым затраты организации, связанные с оказанием благотворительной помощи, не относятся к расходам организации, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Вопросы стимулирования пожертвований на благотворительные цели со стороны коммерческих организаций, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 16.04.2010 № 03-03-06/4/42, не следует увязывать с обеспечением экономической выгоды жертвователя со стороны государства, в том числе за счет предоставления налоговых льгот. Финансовое ведомство указывает, что, осуществляя благотворительную деятельность и производя дарение, решается ряд задач, таких, например, как формирование положительного имиджа компаний-жертвователей, формирование благожелательного отношения к ним и т.д., которые в дальнейшем положительно сказываются на экономических показателях деятельности компаний. На этом основании Минфин России не поддержал предложение об освобождении от налогообложения части прибыли, направляемой на цели дарения, в форме возмещения части налога на прибыль организаций (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2011 № 20-15/020825).

[1]

С учетом изложенного затраты организации, связанные с оказанием благотворительной помощи, нельзя отнести к расходам организации, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В отношении необходимости исчисления налога на добавленную стоимость при перечислении денежных средств в виде благотворительной помощи сообщаем следующее.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ (п. 2 ст. 146 НК РФ).

При этом подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ предусмотрено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, ­связанных с обращением российской или иностранной валюты.

Иными словами, в случае, если в рамках благотворительной деятельности передаются денежные средства, объект налогообложения не возникает уже в силу того, что передача денежных средств не является реализацией товаров (работ, услуг) (см. также письмо Минфина России от 28.06.2006 № 03-03-04/4/112).

Налогообложение у получающей стороны

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества подлежат включению во внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ целевые поступления, в том числе и пожертвования, поступившие некоммерческим организациям на содержание последних и ведение ими уставной деятельности безвозмездно от других лиц, не учитываются в целях налогообложения прибыли при использовании их получателями по целевому назначению. Для обоснования целевого назначения получение данных доходов должно быть документально подтверждено договором дарения или пожертвования в соответствии с положениями гл. 32 ГК РФ. При использовании получателем полученных пожертвований не по целевому назначению согласно п. 14 ст. 250 НК РФ у него возникает объект налогообложения – внереализационный доход (письма Минфина России от 31.08.2015 № 03-03-06/4/50052, от 20.10.2014 № 03-03-06/4/52627, УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 № 16-15/020458).

Следует обратить внимание, что пожертвования могут получать в том числе некоммерческие организации только того направления деятельности, которое приведено в ст. 582 ГК РФ. Если денежные средства и иное имущество получены в дар некоммерческой организацией, не поименованной в указанной статье, то они не являются пожертвованиями, а относятся к безвозмездно полученным средствам и к ним применяется ­положение п. 8 ст. 250 НК РФ.

Видео (кликните для воспроизведения).

Кроме того, в соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства) в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи и пожертвований), целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговую инспекцию по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Источники


  1. Файфер, Боб Удвойте ваши прибыли; М.: Юнити, 2011. — 143 c.

  2. Миронов, Иван Борисович Суд присяжных. Стратегия и тактика судебных войн / Миронов Иван Борисович. — М.: Книжный мир, 2015. — 216 c.

  3. Гурвич, М.А. Советский гражданский процесс; М.: Высшая школа; Издание 2-е, испр. и доп., 2011. — 399 c.
  4. Яблочков, Т. Гражданская ответственность дуэлянтов / Т. Яблочков. — М.: Типо-лiтография Т-ва Владимиръ Чичеринъ в Москве, 2018. — 686 c.
  5. Фохт-Бабушкин, Ю.У. Искусство в жизни человека. Конкретно-социологические исследования искусства в России конца XIX — первых десятилетий XX века. История и методология / Ю.У. Фохт-Бабушкин. — М.: Алетейя, 2016. — 788 c.
Расходы на благотворительность уменьшают налог на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here