Передача лизингового имущества новому лизингополучателю проводки

Полезная информация на тему: "Передача лизингового имущества новому лизингополучателю проводки", собранная из сети и предоставленная в удобном для чтения виде. По всем вопросам - обращайтесь к дежурному юристу.

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций

Нередко компании прибегают к финансовой аренде имущества — проще говоря, к лизингу. Что это такое, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя, какие существуют проводки по лизингу, расскажем ниже. Также разберем на примере проводки по лизингу имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя.

Сущность лизинга

Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.

На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС
вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.
Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!

Попробовать

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.

Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя

Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.

В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:

Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет

Дебет (20, 26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 76 — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 19 Кредит 76 — 6 000 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2019 выполнены

Дебет 01 Кредит 02 — 1 080 000 (1 296 000 — 216 000) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник»

Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:

Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25 от 01.01.2019

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187

Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»

Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету

Досрочный выкуп лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС

Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС

Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи

Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору)

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

В данном случае ООО «Техник» необходимо будет открыть субсчета к счету 76, например:

  • «Арендные обязательства»;
  • «Задолженность по лизинговым платежам».

В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:

Дебет 08 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) — гидроэлектростанция А187 принята к учету

Дебет 19 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 219 333,33 — выделен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — 1 096 666,67 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 20 (26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 02 — 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 20 000 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость

Дебет 01 Кредит 01 — 1 096 666,67 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет

Дебет 02 Кредит 02 — 1 096 666,67 — отражена амортизация

Учет у лизингодателя

Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.

ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».

Читайте так же:  Управление автомобилем в состоянии алкогольного опьянения наказание

Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна 23 478,26 рубля (1 080 000 / 46).

Дебет 08 Кредит 60 — 1 080 000 — поступило оборудование в ООО «Спуск»

Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 — выделен НДС

Дебет 03 Кредит 08 — 1 080 000 — принята к учету гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 — НДС взят к вычету

Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 080 000 — оборудование передано ООО «Техник»

Дебет 20 Кредит 02 — 23 478,26 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»

Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 90.03 Кредит 68 — 6 000 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 080 000 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»

Дебет 02 Кредит 01 — 845 217,36 (23 478,26 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187

Дебет 91.02 Кредит 01 — 234 782,64 (1 080 000 — 845 217,36) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187

Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость)

Дебет 91.02 Кредит 68 — 3 333,34 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187

Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.

Лизинг: проводки

Лизинг – популярная форма финансирования капвложений. Ведь без понесения существенных по сравнению со стоимостью имущества единовременных затрат лизингополучатель, заключив с лизингодателем договор лизинга и уплачивая лизинговые платежи, получит во временное владение и пользование необходимое имущество (ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ ).

Как вести бухгалтерский учет лизингополучателю, если объект учитывается на балансе одной или другой стороны договора, покажем на примерах в нашей консультации.

Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингодателя: пример

Представим по лизингу типичные проводки у лизингополучателя, если объект числится на балансе лизингодателя, на следующем примере.

В соответствии с договором лизинга объект основных средств передается лизингополучателю сроком на 5 лет. Общая сумма лизинговых платежей за этот период составляет 3 540 000 рублей, в т.ч. НДС 18%. Платежи по договору производятся ежемесячно.

Договором лизинга также предусмотрено, что по окончании его срока действия объект выкупается лизингополучателем по выкупной стоимости 34 220 рублей, в т.ч. НДС 18%.

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Лизинговое имущество поставлено на учет за балансом 001 «Арендованные основные средства» 3 540 000 Перечислен ежемесячный лизинговый платеж
(3 540 000 / 60) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 51 «Расчетные счета» 59 000 Учтен ежемесячный лизинговый платеж
(59 000 * 100/118) 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 50 000 Учтен НДС в части лизингового платежа
(50 000 * 18%) 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 9 000 Принят к вычету НДС по лизинговому платежу 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 9 000 ………… Списано лизинговое имущество с забалансового учета в связи с окончанием срока действия договора лизинга 001 «Основные средства» 3 540 000 Перечислена выкупная стоимость лизингового имущества 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 34 220 Принято к учету лизинговое имущество по выкупной стоимости в составе МПЗ 10 «Материалы» 60 29 000 Учтен НДС с выкупной стоимости имущества 19 60 5 220 Принят к вычету НДС с выкупной стоимости 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 5 220

Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингополучателя: пример

Представим бухгалтерский учет лизинга на балансе лизингополучателя (проводки) на рассмотренном выше примере, дополнив его информацией о том, что амортизация по лизинговому имуществу начисляется линейным способом.

Операции по договору лизинга в бухгалтерском учете

Лизинг бухгалтерский учет отражает с учетом особенностей соответствующих договорных отношений. Рассмотрим, чем примечательны эти отношения.

Лизинг: особенности, влияющие на бухучет

Лизинг — это вариант отношений, имеющих место при аренде имущества. Выделяют такие его особенности:

[1]

  • Предмет лизинга покупается лизингодателем в собственность. Сам предмет, его характеристики и продавец, у которого осуществляется приобретение, определяются будущим пользователем (лизингополучателем).
  • Покупка обычно осуществляется с привлечением заемных средств и сопровождается страхованием рисков, возникающих при договоре лизинга. Договор, как правило, растягивается на несколько лет.
  • На протяжении всего срока договора предмет лизинга остается в собственности у лизингодателя. Хотя учет его возможен как в его балансе, так и в балансе у лизингополучателя.
  • В роли лизингового имущества может выступать как недвижимость (кроме земли и других природных объектов), так и любое оборудование, соответствующее признакам основного средства.
  • Ежемесячно в сумме, определенной графиком, прилагаемым к договору лизинга, у обеих сторон начисляются арендные (лизинговые) платежи. Эти платежи составляют доход лизингодателя.
  • Величина суммы, принимаемой в расходы у лизингополучателя, зависит от того, на чьем балансе учтен предмет лизинга.
  • Завершается договор лизинга либо выкупом объекта лизингополучателем, либо возвращением его лизингодателю. Условие об этом включается в договор. Здесь же приводят величину стоимости, по которой происходит выкуп.

Суммы, фигурирующие в договоре лизинга, могут быть выражены в валюте, и тогда в бухгалтерском учете лизинг в расчетах будет показываться в двух валютах (в иностранной и в рублях) с использованием курсовой разницы.

Расчеты по договору могут вестись с использованием авансовых платежей, причем график может предусматривать ежемесячный зачет определенной их суммы в счет оплаты текущего месячного платежа.

Читайте так же:  Составление административного протокола в отсутствии правонарушителя

Учет у лизингодателя

Бухгалтерский учет лизинга для лизингодателя довольно прост, но зависит от того, на чьем балансе отражено имущество.

Стоимость объекта лизинга формируется в обычном для приобретаемых основных средств порядке с включением в нее всех расходов по покупке (п. 8 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н):

Дт 08 Кт 60, 66 (67), 76.

Готовый к передаче лизингополучателю объект отражают проводкой

Если условия договора лизинга гласят, что имущество остается учтенным в балансе лизингодателя, то на протяжении всего срока действия договора оно будет показываться у него на счете 03 с изменением внутри этого счета в части аналитики (готовый или уже переданный объект). Ежемесячно начисляемые согласно графику, приложенному к договору, лизинговые платежи будут формировать доход лизингодателя:

А текущие прямые расходы будут образовывать себестоимость продаж:

Доход будет уменьшаться на суммы:

  • прямых расходов по лизингу:

Когда объект лизинга учитывают в балансе лизингополучателя, лизингодатель исключает его из своего баланса, показывая стоимость передаваемого имущества как расходы грядущих периодов:

и одновременно отражает его за балансом:

Доход по договору, равный общей величине платежей по нему, показывается как доход предстоящих периодов:

Начисление дохода в сумме ежемесячного платежа, предусмотренного договором, отражается проводкой

Из дохода выделяется НДС:

Сумма соответствующих доходу прямых расходов уменьшает сумму, учтенную как расходы грядущих периодов:

Учитываются сформированные за месяц накладные расходы:

При поступлении платежа по договору независимо от варианта, используемого для учета имущества, его сумма будет уменьшать долг лизингополучателя, отраженный на счете 62:

О том, выгодно ли становиться лизингодателем, работая на УСН, читайте в статье «Учет платежей по лизингу при УСН доходы минус расходы».

Учет у лизингополучателя

Для лизингополучателя порядок бухгалтерского учета лизинга также определяется тем, в чьем балансе учтен его предмет. Процесс расчетов с лизингодателем обычно отражают на счете 76.

Когда объект лизинга учитывают в балансе лизингодателя, у лизингополучателя его в полной сумме платежей, предусмотренных договором, показывают за балансом:

Ежемесячно в сумме, указанной в графике платежей, начисляется лизинговый платеж с выделением из его суммы НДС:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 76,

Уплату этого платежа отражают проводкой

Если предмет лизинга учитывает лизингополучатель, то он показывает его у себя в балансе как будущее основное средство в полной сумме платежей, предусмотренных договором, с выделением НДС:

где 76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга.

После ввода в эксплуатацию объект отразится в основных средствах, но с обособленным учетом в их аналитике:

Ежемесячно будет происходить начисление амортизации:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02.

И также ежемесячно будет отражаться сумма лизингового платежа согласно графику, прилагаемому к договору лизинга, с уменьшением за счет него общей величины долга по договору:

Дт 76 дог Кт 76лиз,

76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга;

76 лиз — субсчет отражения расчетов по лизинговым платежам.

Одновременно часть НДС, приходящуюся на лизинговый платеж, при наличии счета-фактуры можно предъявить к вычету:

Об особенностях оформления счетов-фактур при лизинге читайте в материале «Минфин разъяснил, как заполняются счета-фактуры при лизинге».

Оплата платежа отразится в проводке

Дт 76 лиз Кт 51,

где 76 лиз — субсчет отражения расчетов по лизинговым платежам.

Выкуп объекта лизинга

Когда договор предусматривает по его завершении переход права собственности на объект лизинга к лизингополучателю, то в договоре помимо лизинговых платежей указывают величину стоимости выкупа имущества, по которой оно будет продано лизингополучателю.

При учете объекта в балансе лизингодателя у него это отразится в проводках:

  • по формированию остаточной стоимости:
  • отнесению ее на прочие расходы:
  • отражению дохода от реализации с начислением с него НДС:

Когда имущество учитывают у лизингополучателя, лизингодатель покажет доход по продаже с начислением с него НДС без отражения в расходах остаточной стоимости объекта:

Одновременно им будет сделана проводка по забалансовому счету:

Лизингополучатель отразит выкупленное имущество в составе своих капвложений по стоимости приобретения с выделением НДС с выкупной стоимости и затем в собственных основных средствах:

Если учет велся в балансе лизингополучателя, то последней проводкой будет осуществлено увеличение стоимости взятого в лизинг имущества. В аналитике по счетам 01 и 02 его нужно будет перевести в состав собственного имущества.

При учете в балансе лизингодателя объект одновременно будет удален с забалансового счета лизингополучателя:

Выкуп может быть досрочным. Тогда обе стороны одновременно с отражением операций покупки-продажи доначислят и сумму досрочно погашаемых лизинговых платежей.

Возврат лизингового имущества

Возврат объекта лизингодателю по завершении договора лизинга или досрочно при учете имущества в его балансе у него отразится проводками внутри аналитики счета 03: из состава переданных в аренду он перейдет в разряд готовых к этому, если планируется его и далее отдавать в лизинг. Возможно дальнейшее использование сдававшегося в лизинг объекта в составе собственных основных средств лизингодателя:

Одновременно произойдут соответствующие изменения и в аналитике учета начисленной по объекту амортизации внутри счета 02.

Лизингополучатель в этой ситуации возвращение объекта отразит на забалансовом счете:

Объект, учтенный в балансе лизингополучателя, будет возвращен либо по нулевой (если расчеты по договору полностью завершены), либо по остаточной стоимости (если возврат происходит досрочно). У лизингополучателя это отразится как:

  • прочий доход при нулевой остаточной стоимости:
  • учет имущества в сумме остатка расходов на его приобретение с закрытием суммы остатка долга по лизинговым платежам при досрочном возврате:

Одновременно лизингополучатель покажет выбытие с забалансового счета:

Лизингополучатель, учитывавший объект на своем балансе, возврат отразит как:

  • прочий расход при нулевой остаточной стоимости с предварительным формированием этой стоимости на счете 01:
  • списание остаточной стоимости имущества за счет корректировки суммы остатка долга при досрочном возврате:

Дт 76 дог Кт 01,

Дт 76 дог Кт 19,

где 76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга.

При применении нелинейного способа амортизации, а также при несоответствии ее суммы величине месячных лизинговых платежей при досрочном возврате у лизингополучателя может образоваться прочий расход или доход, необходимый для закрытия задолженности по расчетам:

Дт 76 дог Кт 91,

Видео (кликните для воспроизведения).

где 76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга.

Бухучет операций при договоре лизинга имеет свои особенности, связанные не только с особым характером этого договора, но и с тем, в чьем балансе отражается предмет лизинга. При этом на всем протяжении срока действия договора этот предмет остается в собственности у лизингодателя.

Читайте так же:  Отмена судебного приказа на стадии исполнительного производства

Как лизингополучателю при нарушении условий договора лизинга отразить возврат имущества лизингодателю?

Списание лизингового имущества лизингополучателю следует зафиксировать проводками.

1. Сформирована остаточная стоимость лизингового имущества при расторжении договора:

Дебет 01.09 Кредит 01.01 — списана первоначальная стоимость имущества;

Дебет 02.01 Кредит 01.09 — списана сумма амортизации, начисленная за время действия договора лизинга.

2. Списана сумма НДС, отраженная в учете при получении имущества в лизинг (сторнировочная проводка):

Дебет 19.01 Кредит 76.арендные обязательства — сумма НДС не принятая к вычету в течение действия договора лизинга со знаком «минус».

3. Списана остаточная стоимость имущества за счет погашения задолженности перед лизингодателем:

Дебет 76.арендные обязательства Кредит 01.09 — наименьшая из двух сумм: остаточная стоимость основного средства (ОС) или сумма задолженности по арендным обязательствам.

4. Если осталась «недосписанная» остаточная стоимость (если остаточная стоимость больше оставшейся задолженности по арендным обязательствам):

Дебет 91.02 Кредит 01.09 — списана оставшаяся «недосписанная» сумма.

5. Если осталась сумма «недосписанной» задолженности по арендным обязательствам (если сумма арендных обязательств оказалась больше остаточной стоимости имущества):

Дебет 76.арендные обязательства Кредит 91.01 — списана оставшаяся «недосписанная» сумма.

Всю самую полную информацию о лизинге можно найти в «Обзоре материалов.Лизинг» в ИС 1С:ИТС.

Бухгалтерский учет по договору перенайма

Для наглядности рассмотрим бухгалтерской учет операций по замене лизингополучателя при наличии долга по лизинговым платежам на числовом примере.

пример

По договору перенайма к новому лизингополучателю переходят права и обязанности старого лизингополучателя, в том числе долг по лизинговым платежам в размере 144 000 руб. В соглашении о перенайме указано, что данный долг гасится новым лизингополучателем равными суммами в течение 12 месяцев с даты перенайма.

За принятие на себя новым лизингополучателем долга старый выплачивает ему единовременно 100 000 руб.

Сумма платежей по договору лизинга, срок которых не наступил на дату перенайма, составляет 1 180 000 руб., в том числе НДС 18%. Сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 21 240 руб., в том числе НДС 3240 руб.

Учет у нового лизингополучателя

[3]

Рассмотрим, какие проводки должен будет сделать новый лизингополучатель по вхождению в договор лизинга с учетом принятия долга старого лизингополучателя. Бухгалтерский учет этой операции будет зависеть от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество.

Имущество учитывается на балансе лизингодателя. В этом случае бухгалтер сделает следующие проводки.

Дебет 97 Кредит 76

— 144 000 руб. — отражена в расходах будущих периодов сумма переведенного долга по лизинговым платежам с учетом НДС.

В дальнейшем данную сумму в течение 12 месяцев будут списывать со счета 97 в состав текущих расходов (счета 20, 26, 44). Основание — п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Дебет счета 76 Кредит 91

— 100 000 руб. — отражена сумма, которую новый лизингополучатель должен получить от старого лизингополучателя за принятие на себя его долга по договору лизинга.

Дебет 51 Кредит 76

— 100 000 руб. — получена сумма от прежнего лизингополучателя.

Начисление и уплата текущих лизинговых платежей отражаются в бухучете нового лизингополучателя в общем порядке (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 № 15):

Дебет 76 Кредит 51

— 12 000 руб. (144 000 руб. : 12 мес.) — на сумму погашаемого в текущем месяце долга по договору лизинга;

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 76

— 18 000 руб. — начислен текущий лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 76

— 3240 руб. — начислен НДС по текущему лизинговому платежу;

Дебет 68 Кредит 19

— 3240 руб. — принят к вычету НДС по текущему лизинговому платежу;

Дебет 76 Кредит 51

— 21 240 руб. — перечислен текущий лизинговый платеж.

Имущество учитывается на балансе лизингополучателя. При таком варианте проводки будут следующие:

Дебет счета 08 Кредит 76, субсчет «Предстоящие лизинговые платежи»

— 1 144 000 руб. (1 180 000 руб. – –180 000 руб. + 144 000 руб.) — отражена сумма лизинговых платежей, предстоящих к уплате по договору лизинга без НДС, а также сумма переведенного на нового лизингополучателя долга;

Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Предстоящие лизинговые платежи»

— 180 000 руб. — учтена сумма НДС в составе лизинговых платежей, предстоящих к уплате по договору лизинга;

Дебет 01 Кредит 08

— 1 144 000 руб. — предмет лизинга введен в эксплуатацию;

Дебет счета 76 Кредит 91

— 100 000 руб. — отражена сумма, которую новый лизингополучатель должен получить от старого лизингополучателя за принятие на себя его долга по договору лизинга;

Дебет 51 Кредит 76

— 100 000 руб. — получена сумма от прежнего лизингополучателя.

Начисление и уплата текущих лизинговых платежей отражаются в бухучете нового лизингополучателя в общем порядке:

Дебет 76, субсчет «Предстоящие лизинговые платежи» Кредит 76, субсчет «Текущие лизинговые платежи»

— 33 240 руб. (21 240 руб. + 12 000 руб.) — начислены текущий лизинговый платеж и часть долга, подлежащая уплате в текущем месяце;

Дебет 68 Кредит 19

— 3240 руб. — принят к вычету НДС по текущему лизинговому платежу;

Дебет 76, субсчет «Текущие лизинговые платежи» Кредит 51

— 33 240 руб. — оплачены текущий лизинговый платеж и часть долга;

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 02

— начислена амортизация по лизинговому имуществу.

Последняя проводка делается с месяца, следующего за месяцем ввода предмета лизинга в эксплуатацию. Амортизация начисляется с применением выбранных лизингополучателем срока его полезного использования, метода амортизации и повышающего коэффициента не выше 3 (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, постановление ФАС Уральского округа от 28.12.2009 № А71-4088/2008-А28).

Учет у прежнего лизингополучателя

А теперь разберемся, как должен отразить в бухгалтерском учете рассматриваемую операцию старый лизингополучатель. Здесь также учет будет зависеть от того, на чьем балансе учитывалось лизинговое имущество.

Имущество учитывается на балансе лизингодателя. В этом случае будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76, субсчет «Текущие лизинговые платежи» Кредит 76

— 144 000 руб. — переведен долг по лизинговым платежам с учетом НДС на нового лизингополучателя;

Дебет 76 Кредит 91

— 44 000 руб. — отражена сумма долга по договору лизинга с учетом НДС, которая переводится на нового лизингополучателя без оплаты со стороны старого лизингополучателя;

Дебет 76 Кредит 51

— 100 000 руб. — отражена сумма долга, которую согласно договору перенайма старый лизингополучатель выплачивает новому.

Имущество учитывается на балансе лизингополучателя. В такой ситуации бухгалтер сделает следующие проводки:

Читайте так же:  Педагогические работники образовательного учреждения не реже чем

Дебет 76, субсчет «Расчеты по текущим лизинговым платежам» Кредит 76

— 144 000 руб. — учтена сумма переведенного долга по лизинговым платежам с учетом НДС;

Дебет 76 Кредит 51

— 100 000 руб. — перечислена новому лизингополучателю сумма согласно договору перенайма;

Дебет 76 Кредит 91

— 44 000 руб. — списана сумма долга по договору лизинга с учетом НДС, которая переводится на нового лизингополучателя без оплаты со стороны старого лизингополучателя;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по предстоящим лизинговым платежам» Кредит 91

—1 180 000 руб. — списана сумма лизинговых платежей, срок которых не наступил на дату перенайма;

Дебет 91 Кредит 19

— 180 000 руб. — учтена сумма НДС в составе лизинговых платежей, срок которых не наступил на дату перенайма;

Дебет 91 Кредит 01

— списана первоначальная стоимость предмета лизинга;

Дебет 02 Кредит 91

— отражена сумма амортизации, начисленной по предмету лизинга.

Замена лизингополучателя: налоговые последствия

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Итоги обсуждения наиболее сложных вопросов бухгалтерского учёта лизинговых операций у лизингополучателя на круглом столе, организованном Объединённой Лизинговой Ассоциацией

2 апреля 2012 года в рамках обучения по программе «Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговой деятельности» был проведён круглый стол на тему «Актуальные проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя».

  • расходы на приобретение какого-либо актива можно учитывать как отдельный объект в составе основных средств;
  • работы и услуги списывают на расходы, классифицируя как расходы, понесенные с целью получения доходов.
  • с передачей годных остатков страховой компании;
  • без передачи годных остатков страховой компании;
  • суммы страхового возмещения хватает на покрытие денежных обязательств ЛП;
  • суммы страхового возмещения не хватает на покрытие денежных обязательств ЛП;
  • лизинговое имущество учитывалось на балансе Лизингодателя;
  • лизинговое имущество учитывалось на балансе Лизингополучателя.
  • Лизингодатель выставил штрафы в полной сумме;
  • Лизингодатель выставил штрафы плюс дополнительный платеж.

Вы можете отправить Заявку на лизинг, перейдя по ссылке Заявка на лизинг

Дополнительную информацию по лизингу, условиям финансирования и требованиям к клиентам вы можете найти в разделе Статьи о лизинге

Если сменился лизингополучатель

Тяжелое финансовое положение нередко заставляет хозяйствующие субъекты выходить из договорных отношений через механизм перемены лиц в обязательстве. При этом возникают вопросы учетного и налогового характера.

Лизингополучатель передал права и обязанности по договору лизинга другому лицу. К новому лизингополучателю переходит предмет лизинга, задолженность лизингодателю по лизинговым платежам, включая сумму неустоек и выкупную стоимость предмета лизинга (уплачиваемую частями одновременно с лизинговыми платежами).

По договору лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. По окончании срока действия договора лизинга право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю.

Как определить стоимость имущества и порядок амортизации у нового лизингополучателя?

Правоотношения

Правоотношения сторон по договору лизинга регулируются нормами параграфа 6 «Финансовая аренда (лизинг)» главы 34 «Аренда» ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ).

В то же время согласно ст. 625 ГК РФ договор лизинга считается разновидностью договора аренды и к нему применяются общие положения об аренде, если иное не установлено правилами ГК РФ о лизинговых договорах. Например, в соответствии с п. 2 ст. 615 ГК РФ арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем). Поскольку иное не предусмотрено ни параграфом 6 главы 34 ГК РФ, ни Законом № 164-ФЗ, предмет лизинга может продолжить свое движение в гражданском обороте вследствие заключения лизингополучателем с третьим лицом (с согласия лизингодателя) соглашения о перенайме имущества.

В результате перенайма происходит замена лизингополучателя в правах и обязательствах, возникших из договора лизинга. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга (глава 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации при перемене лизингополучателя в договоре лизинга к новому лизингополучателю переходит право владения и пользования предметом лизинга, а также обязанность по уплате лизингодателю оставшейся суммы лизинговых платежей, неустойки и выкупной стоимости.

Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций регламентируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (приложение 1 к приказу Минфина России от 17.02.97 № 15, далее — Указания), которые применяются в части, не противоречащей действующей редакции ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Плану счетов.

В бухгалтерском учете лизингополучателя предмет лизинга учитывается по дебету счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Арендные обязательства». В Указаниях не конкретизировано, в какой сумме лизингополучатель должен учесть имущество в составе внеоборотных активов. Однако предписано затраты, связанные с получением лизингового имущества, и его стоимость списывать с кредита счета 08 в дебет счета 01, субсчет «Арендованное имущество» (п. 8 Указаний).

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью объектов основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Данное определение применимо и к объектам основных средств, являющихся предметом договора лизинга.

Таким образом, исходя из общих принципов новый лизингополучатель определяет стоимость предмета лизинга как общую сумму оставшейся задолженности перед лизингодателем по договору лизинга за вычетом НДС (кроме случаев, когда НДС не подлежит возмещению), а также сумм, уплачиваемых за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, иных расходов, непосредственно связанных с получением объекта лизинга.

Имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе лизингополучателя. Следовательно, он начисляет амортизацию по данному имуществу (п. 2 ст. 31 Закона № 164-ФЗ).

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования для начисления амортизации в данном случае равен оставшемуся сроку договора финансовой аренды — при исчислении амортизации линейным способом. Коэффициент ускоренной амортизации в бухгалтерском учете применяется только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

После перенайма договор лизинга продолжает действовать. Новый лизингополучатель становится правопреемником прежнего, то есть имеет все его права и несет все обязательствам перед лизингодателем. Предварительные платежи, осуществленные в счет выкупной стоимости, до момента подписания дополнительного соглашения о переходе права собственности на объект договора лизинга в первоначальную стоимость лизингового имущества не включаются, а принимаются к учету в составе выданных авансов (дебет 60). После перехода права собственности предварительные платежи включаются в первоначальную стоимость собственного объекта основных средств.

Читайте так же:  Ответственность за отсутствие трудового договора с работником

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются прочими расходами организации на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Предварительно неустойку можно учитывать в расходах будущих периодов и списывать на прочие расходы в течение оставшегося срока действия договора лизинга (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Cправка

В пункте 2 ст. 31 Закона № 164-ФЗ установлено, что амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга

[2]

Налоговый учет

Для целей исчисления налога на прибыль первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, согласно ст. 257 НК РФ признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В первоначальную стоимость предметов лизинга не включаются суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с нормами налогового законодательства, но могут быть включены иные расходы, непосредственно связанные с приобретением лизингодателем лизингового имущества.

Расходы лизингополучателя на доставку, доведение предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, не включаются в первоначальную стоимость. По мнению Минфина России, при методе начисления подобные расходы следует признавать с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Если договор лизинга приходится более чем на один отчетный период, такие расходы учитываются в целях налогообложения равными частями в течение срока договора лизинга (письмо Минфина России от 21.11.2008 № 03-03-06/1/645).

Исходя из норм главы 25 НК РФ, первоначальная стоимость лизингового имущества в налоговом учете бывшего лизингополучателя формировалась из расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга. При этом лизингополучатель имел право применить в норме амортизации специальный повышающий коэффициент, но не выше 3, за исключением основных средств, относящихся к первой — третьей амортизационным группам (п. 10 ст. 258 и подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Применение специального коэффициента и его конкретный размер закрепляются в учетной политике для целей налогообложения.

Правила налогового законодательства в полной мере распространяются на нового лизингополучателя, поскольку он является правопреемником прежнего лизингодателя. Но применять эти правила надо с учетом того, что лизинговое имущество уже использовалось прежним лизингодателем.

Новый лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета прежнего лизингополучателя. При этом перенаем предмета лизинга, который учитывается на балансе лизингополучателя и налоговая остаточная стоимость которого менее 20 000 руб., не является основанием для признания такого имущества неамортизируемым и включения лизингополучателем его стоимости в состав материальных расходов (письмо Минфина России от 15.10.2005 № 03-03-02/114).

В случае перенайма предмета лизинга новый лизингополучатель, у которого предмет лизинга учитывается на балансе согласно договору, продолжает применять при амортизации данного основного средства специальный коэффициент не выше 3. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 14.07.2009 № 03-03-06/1/463. Это связано с тем, что порядок начисления амортизации, установленный бывшим лизингополучателем, действует в течение всего срока договора, пока предмет лизинга учитывается на балансе как прежнего, так и нового лизингополучателя (как правопреемника). Новый лизингополучатель, который не предусмотрел в учетной политике для целей налогового учета начисление ускоренной амортизации, должен внести дополнения, связанные с возникновением нового вида хозяйственных операций.

Из-за различий в суммах начисляемой амортизации в бухгалтерском и налоговом учете возникают разницы, порядок учета которых регламентирован ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Выкупленный у лизингодателя по окончании срока действия договора лизинга предмет лизинга в целях исчисления налога на прибыль признается амортизируемым имуществом — основным средством (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость собственного основного средства равна сумме выкупной цены без НДС, кроме случаев, предусмотренных главой 21 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Расходы в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов. Поскольку новый лизингополучатель становится правопреемником прежнего и уплата штрафов лизингодателю есть обязательное условие получения организацией предмета лизинга, с которым связаны будущие экономические выгоды (то есть расходы на уплату штрафов обоснованные и направлены на получение дохода), новый лизингополучатель, по мнению автора, может учесть их в составе внереализационных расходов. Правда, в этом случае возможны претензии со стороны проверяющих органов.

Внимание

Видео (кликните для воспроизведения).

Расходы, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ или условиями договора лизинга должны быть осуществлены лизингодателем, не могут быть учтены лизингополучателем при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 21.11.2008 № 03-03-06/1/645)

Источники


  1. Кудрявцев, В. В. История и методология физики 2-е изд., пер. и доп. Учебник для магистров / В.В. Кудрявцев. — М.: Юрайт, 2015. — 230 c.

  2. Марченко, М. Н. Проблемы общей теории государства и права. В 2 томах. Том 2. Право. Учебник / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2015. — 656 c.

  3. Краткий курс по теории государства и права. Учебное пособие. — М.: Окей-книга, Рипол Классик, 2016. — 144 c.
  4. Поляков М. П., Федулов А. В. Правоохранительные органы; Юрайт, Юрайт — Москва, 2010. — 176 c.
  5. Гриненко А. В., Костанов Ю. А., Невский С. А., Подшибякин А. С. Адвокатура в Российской Федерации; Проспект — Москва, 2011. — 216 c.
Передача лизингового имущества новому лизингополучателю проводки
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here